2014年5月27日  来源：经济日报

　　“营改增”实行两年多来，持续释放改革红利。在试点逐步推进过程中，有的试点企业大幅减负，也有一些企业陷入成本上升、经营受阻的尴尬局面。专家表示，营改增对试点企业的影响是全方位的，需要企业各相关部门的深度参与和配合

　　针对“营改增”的推进，企业应如何有针对性地做好准备呢？日前，《经济日报》记者走访了财税专家，请他们给出企业如何在减轻税负、降低成本的同时实现自身业务结构调整的建议。

　　建议1——

　　做好会计核算

　　要有效控制成本，就必须设置相应的增值税核算科目，对收入和成本费用进行价税分离核算

　　作为一项覆盖面大的减税政策，多数试点企业受惠于营改增。今年一季度,全国因营改增减税达到375亿元。但是，具体到每家企业，营改增在收入和成本上的影响是不同的。

　　“主要体现在会计核算上。”毕马威企业咨询（中国）公司间接税高级经理沈瑛华表示，必须设置相应的增值税核算科目，对收入和成本费用进行价税分离核算。

　　就收入而言，由于营业税是价内税，营改增前营业收入即为营业税税基。而增值税为价外税，营改增后的收入为不含增值税的收入。因此，在不考虑其他因素的情况下，要将增值税转嫁给客户才能维持收入水平不变。沈瑛华表示，试点企业要审阅相关合同，确保其凭借法律和商业上的谈判和议价权利来调整价格。

　　就成本而言，营业税税制下采购的服务成本为价税合计数。营改增后，需要进行价税分离，一部分确认为采购成本影响损益表，另一部分确认为进项税额进入资产负债表。营改增后试点企业的流转税税负，部分取决于能够获得多少可抵扣的增值税进项税。因此，企业应当审阅即将签署合同购买商品和服务，对已经存在的跨期合同，应与供应商协商在未来取得增值税专用发票，以抵扣进项税。

　　建议2——

　　调整业务模式

　　要使税负最小化，需要财务部门和业务部门共同探讨，逐一对业务流程和收入进行梳理

　　营改增试点过程中，不少企业抓住税制改革、税率调整的机遇，调整业务模式。比如京东商城集团将配送服务、仓储服务和研发业务从贸易板块中分离，单独成立专业化公司，推进集团内部的专业化分工。中税网税务事务所主管合伙人王冬生表示，业务模式的调整除了优化架构，还有就是将以前全部由自己完成的业务对外分包或转包，优化业务流程。

　　中国联合航空有限公司的做法属于后者。为适应税制变化，该企业逐步将物流辅助业务，转移到北京南苑联合机场管理服务有限公司核算，联航仅保留航空运输主体业务。将传统运输业与现代服务业分离，11%税率收入与6%税率收入在不同纳税主体间核算，机场管理公司真正承担起了场站服务的职能。

　　上面两家企业的做法已经表明，试点企业只有充分考虑营改增改革的影响，调整业务模式，才能使税负最小化。“这需要财务部门和业务部门共同探讨，包括逐一对业务流程和收入进行梳理。”沈瑛华告诉《经济日报》记者，试点企业还要考虑如何完善供应商及客户信息管理，以及是否需要改变现有的客户管理、采购、合同签订及开票业务模式。

　　值得注意的是，营改增对试点企业的影响是全方位的，远远超出企业财务部门的职能范畴，需要法律部门、采购部门、销售部门、IT部门、人事部门等各相关部门的深度参与和配合，更需要企业最高管理层的理解和支持。

　　建议3——

　　加强税收管理

　　面对纳税流程的变化，企业要做好从登记、申报、发票管理、稽核分析和统计及风险管理等全方位的准备

　　营改增让企业须面临着纳税流程的转换。这也就意味着，从登记、申报、发票管理、稽核分析和统计及风险管理等方面，企业要做全新的准备。

　　目前，我国增值税发票管理主要依靠金税工程，而金税系统开具增值税专用发票的过程中，从领购税控机到开具发票均须人工参与。比如，纳税人须持税控IC卡领购发票；开具发票时，人工设置输入信息并打印；纳税人对进项纸制发票扫描后，将扫描件送至税务机关认证等等。因此，增值税专用发票的管理与营业税相比复杂得多。

　　“电子发票应用并不广泛，对账问题也是试点企业在改革中面临的重大实施性问题。”沈瑛华表示。比如，一些试点行业交易数据具有高度敏感性，试点企业要确保员工具备专业知识来处理税务问题，确保发票的合规性。对此，沈瑛华建议，试点企业可以提供专业培训，并设定相关内部政策和程序明确岗位的分工和职责。

　　所以企业须加强与财税部门的沟通，就增值税发票的开具和使用等具体问题寻求业务指导，也可编写企业内部使用的增值税操作指南等。